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會計基礎會計實務講義和練習.ppt

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 第一節 款項和有價證券的收付(一)庫存現金   1.概念:指存放于企業財會部門,由出納人員經管的貨幣,是流動性最強的一項。   2.現金的使用范圍  ?。?)職工工資、各種工資性津貼;  ?。?)個人勞務報酬;  ?。?)頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等方面的各種獎金;  ?。?)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;  ?。?)收購單位向個人收購農副產品和其他物資的價款;  ?。?)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;  ?。?)結算起點以下的零星支出(超過結算起點的應實行銀行轉賬結算);  ?。?)中國人民銀行確定需要現金支付的其他支出。   【總結】1-6項付給個人;其余給企業(結算起點以下)   凡不屬于國家庫存現金結算范圍的支出,一律不準使用庫存現金結算,而必須通過銀行轉賬結算。    3.庫存現金限額  ?。?)庫存現金限額是指為保證企業日常零星開支的需要,按規定允許企業留存現金的最高數額。   ?。?)限額由開戶銀行核定,核定的依據一般是企業3~5天的日常零星開支需要量,邊遠地區和交通不便的企業可以依據情況多于5天,但最高不超過15天的日常零星開支量(不包括企業每月發放工資和不定期差旅費等大額現金支出)。 (3)企業每日結存的庫存現金超過限額的部分應按規定的時間及時送存銀行。   4.庫存現金的核算    借方記庫存現金增加,貸方記庫存現金減少,期末余額在借方反映期末庫存現金的實有數。 【例題·單選題】遠離銀行機構或交通不便的企業的庫存現金限額為最高不超過(?。┨斓拈_支需要量。   A.5 B.10 C.15 D.20 『正確答案』C 【例題·多選題】根據《現金管理暫行規定》,可以使用現金的是(?。?。   A.頒發給個人的科學技術獎金   B.購買國家規定的??厣唐?  C.向個人收購農副產品的價款   D.10 000元以下的零星支出  『正確答案』AC 【例題·判斷題】出差人員預借差旅費,結算起點以下的可以預付給現金,超過部分應攜帶現金支票。(?。  赫_答案』× 【例題】 8月4日,甲公司現金不足,從其在工商銀行開設的基本賬戶中提取現金 40 000元,以備日常零星開支。20×9年8月20日,甲公司將當日超過備用限額的 60 000元現金存入基本賬戶。相關會計分錄為:  ?。?)20×9年8月4日,提現   借:現金               40 000     貸:銀行存款——工商銀行       40 000 ?。?)20×9年8月20日,存現  借:銀行存款——工商銀行    60 000     貸:現金            60 000 【例題】企業用銀行存款償還前欠甲公司購料款58 500元。編制會計分錄如下:  『正確答案』    借:應付賬款            58 500     貸:銀行存款            58 500  二、交易性金融資產   1.概念   交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產,例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。   2.投資收益:  ?。?)損益類,核算企業持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失?!嬲找? ?。?)貸方登記期間取得的和出售等實現的投資收益;借方登記期間取得的和出售等實現的投資損失。 (3)發生的交易費用計入投資收益  3.分錄(1)取得時:   借:交易性金融資產――成本 (取得時的公允價值,倒擠)     投資收益 (交易費用)     應收股利(或應收利息) (已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息)     貸:銀行存款(實際支付的款項)  ?。?)收到該股利和利息:   借:銀行存款     貸:應收股利(應收利息)  二、交易性金融資產 【例題】20×9年3月20日,甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股,每股市價10元,另支付相關交易費用2 100元,甲公司將其劃分為交易性金融資產進行核算。20×9年5月16日,甲公司出售了所持有的A公司股票,每股售價12元,另支付相關交易費用4 900元。相關會計分錄為:  ?。?)購入A公司股票   借:交易性金融資產    1 000 000     貸:銀行存款            1 000 000  ?。?)支付交易費用  借:投資收益           2 100     貸:銀行存款           2 100   注:取得交易性金融資產發生的交易費用應當在發生時直接計入投資收益。  ?。?)出售A公司股票   出售股票發生的交易費用直接沖減投資收益,并從出售所得款項中直接扣減。   借:銀行存款           1 195 100(100 000×12-4 900)     貸:交易性金融資產——成本     1 000 000       投資收益             195 100【例題·判斷題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。(?。    赫_答案』×  【例題·單選題】某企業購入W上市公司股票180萬股,并劃分為交易性金融資產,共支付款項2 830萬元,其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外,支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為(?。┤f元。   A.2 700   B.2 704   C.2 830   D.2 834     『正確答案』B   『答案解析』入賬價值=2 830-126=2 704(萬元)。 第二節 財產物資的收發、增減和使用  原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。   原材料日常收發結存可以采用計劃成本核算,也可以采用實際成本核算。  ?。ㄒ唬┵徺I原材料的賬務處理   外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。(價+稅+費)  ?。?)采購價格是發票賬單上列明的價款,但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。  ?。?)其他稅金是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。  ?。?)其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用。如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 【例題·多選題】下列項目中,不屬于外購存貨成本的是(?。?。   A.運雜費 B.入庫前的挑選整理費C.運輸途中的非合理損耗D.入庫后的保管費用『正確答案』CD  2.實際成本法 ?、佟霸牧稀保汉怂闫髽I庫存的各種原材料的實際成本。 ?、凇霸谕疚镔Y”:核算企業尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。(計劃成本法下沒有該科。省略部分。企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。   【注意】購入交易性金融資產的手續費:投資收益;發行股票的手續費:沖資本公積。 【例題·多選題】下列各項中,應計入財務費用的有(?。?。   A.企業發行股票支付的手續費   B.企業購買短期的股票支付的手續費   C.企業購買商品時取得的現金折扣   D.企業銷售商品時發生的現金折扣  『正確答案』CD   『答案解析』A應該沖資本公積,B應該計入投資收益。 【例題·單選題】下列各項,應計入到利潤表中的管理費用應包括(?。?。   A.計提壞賬準備 B.出租無形資產的攤銷額   C.支付中介機構的咨詢費D.處置固定資產的凈損失     『正確答案』C   『答案解析』選項A,計提壞賬準備應該計入“資產減值損失”;選項B,出租無形資產的攤銷應當計入“其他業務成本”;選項D,處置固定資產的凈損失應當計入“營業外支出”。 【例題】某公司銷售部和行政部8月份共發生費用350 000元。其中,銷售人員薪酬150 000元,銷售部專用辦公設備折舊費60 000元;行政人員薪酬80 000元,行政部專用辦公設備折舊費25 000元,報銷行政人員差旅費15 000元(假定報銷人未預借差旅費),發生業務招待費20 000元(以銀行存款支付)?!  〗瑁籂I業費用  210 000     管理費用   140 000     貸:應付工資   230 000       累計折舊    85 000       現金      15 000       銀行存款    20 000 四、營業外收支 營業外收入是指企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入,主要包括處置非流動資產利得(固定資產、無形資產)、政府補助、現金盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項(轉銷應付賬款)、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。  【例題】某企業用銀行存款支付稅款滯納金34 000元。會計分錄為: 『參考答案』   借:營業外支出 34 000      貸:銀行存款  34 000                 【例題·單選題】下列各項中,不應計入營業外收入的是(?。?。   A.債務重組利得   B.處置固定資產凈收益   C.收發差錯造成存貨盤盈   D.確實無法支付的應付賬款  『正確答案』C   『答案解析』選項C應計入管理費用。 (二)營業外支出   營業外支出是指企業發生的與其日?;顒訜o直接關系的各項損失,主要包括非流動資產(固定資產、無形資產)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、非常損失(自然災害等)   【注意】存貨非常損失的盤虧以及固定資產盤虧計入營業外支出。   【例題·分錄題】某企業用銀行存款支付稅款滯納金30 000元。該企業應編制會計分錄如下:  『正確答案』   借:營業外支出 30 000     貸:銀行存款 30 000 二、所得稅   【例題】相關會計分錄如下:  ?。?)計算應交所得稅   應交所得稅=435 000(實現利潤總額)×25%=108 750(元)   借:所得稅          108 750     貸:應交稅金——應交所得稅  108 750  ?。?)結轉所得稅   借:本年利潤 108 750  貸:所得稅  108 750                   1.結轉收入、利得:   借:主營業務收入、其他業務收入、投資收益、 營業外收入等      貸:本年利潤 2.結轉成本、費用、損失:   借:本年利潤     貸:主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用、資產減值損失、營業外支出、所得稅費用等   3.結轉本年利潤:   凈盈利:借:本年利潤         貸:利潤分配——未分配利潤   凈虧損:借:利潤分配——未分配利潤         貸:本年利潤 三、利潤分配   可供分配利潤=本年的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初為彌補虧損)   未分配利潤=企業期初未分配利潤+本期實現的凈利潤-提取的盈余公積-分配出去的利潤   企業可供分配的利潤,按下列順序分配:提取法定盈余公積;提取任意盈余公積;向投資者分配利潤。  ?。ㄒ唬┨崛∮喙e   1.盈余公積的形成  ?。?)法定盈余公積:按照凈利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取,累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。以國家的法律或法規為依據提取。非公司制企業法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。  ?。?)任意盈余公積:由企業的權力機構自行決定。   2.使用  ?。?)彌補虧損;  ?。?)轉增資本或股本:轉增資本(股本)后,留存的盈余公積數額不得少于注冊資本的25%;  ?。?)發放現金股利或利潤。   3.分錄   借:利潤分配——提取法定盈余公積         ——提取任意盈余公積     貸:盈余公積——法定盈余公積           ——任意盈余公積 (二)向投資者分配利潤的賬務處理   1.董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤,不做賬務處理,但應在附注中披露。   2.企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案,做會計處理。   借:利潤分配——應付現金股利     貸:應付股利   借:應付股利     貸:銀行存款  ?。ǘ⒗麧櫡峙滟~戶下的明細賬戶余額轉入“未分配利潤”明細賬戶   將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入本賬戶的“未分配利潤”明細賬戶,結轉后,除“未分配利潤”明細賬戶外,本賬戶的其他明細賬戶應無余額。   “利潤分配—未分配利潤”科目如出現借方余額,則表示累計未彌補的虧損數額。彌補虧損的方式有稅前利潤(五年)、稅后利潤、盈余公積補虧。   借:利潤分配——未分配利潤     貸:利潤分配——提取法定盈余公積           ——提取任意盈余公積           ——應付現金股利D股份有限公司本年實現凈利潤2 000 000元,本年提取法定盈余公積200 000元,宣告發放現金股利800 000元。假定不考慮其他因素,D股份有限公司應編制的會計處理如下:   『正確答案』  ?。?)結轉本年利潤:   借:本年利潤 2 000 000     貸:利潤分配——未分配利潤 2 000 000  ?。?)提取法定盈余公積、宣告發放現金股利:   借:利潤分配——提取法定盈余公積 200 000     貸:盈余公積——法定盈余公積 200 000   借:利潤分配——應付現金股利 800 000     貸:應付股利 800 000   同時,   借:利潤分配——未分配利潤 1 000 000     貸:利潤分配——提取法定盈余公積 200 000           ——應付現金股利 800 000
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