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企業資源計劃ERP課件第章.ppt

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第10章 MRPⅡ/ERP原理:生產成本管理 10.1 成本管理會計10.2 產品生產成本計算10.3 作業基準成本法10.4 成本差異分析10.5 MRPⅡ成本管理10.6 本 章 小 結 思考練習題10.1 成本管理會計 財務會計與管理會計企業利潤=銷售收入–成本費用。 表10-1 財務會計與管理會計的主要區別 對 比 項財 務 會 計管 理 會 計服務對象向外界(政府、股東)提供信息向企業內部人員提供信息范圍目的生成企業整體經營業務的財務報表,高度綜合、真實、但詳細程度不能完全滿足決策需要生成部分的或有特定目的的財務報表,綜合或詳細程度可依計劃、控制與決策之需要而定時間性提供規定時期的信息(如年、季、月),報告已發生的情況提供信息的時間范圍有伸縮性(如從幾小時到數年),包括歷史信息和預見信息約束遵照外部強制的標準、會計原則、方法和程序無強制和約束,以滿足成本/效益分析要求為準 10.2 產品生產成本計算 按照成本核算主體的不同,可分為分批成本制、分步成本制。分批成本制是以可以辨別的每一個批次作為成本歸集和核算的對象,分步成本制的成本對象是大量相近產品的生產過程。下面以分批制為例對MRPⅡ/ERP中生產成本計算方法進行介紹。MRP Ⅱ/ERP中生產成本是以滾動計算法(Cost Roll-up)逐層由底向上累計,從而得出最終產品生產成本的。應用這種計算法時,要用到的基礎數據有:物料消耗定額(來自產品結構圖與BOM)、采購成本(來自物料主文件)、各種小時費率(來自工作中心文件)以及標準時間(來自工藝路線文件)等。 10.2.1 產品成本構成 圖10-1 成本分類與構成 10.2.2 標準成本體系 標準成本是一個企業在正常的經營條件下所應達到的“目標成本”。它在生產開始以前,預先確定每一單位產品所需耗用的直接材料、直接人工和制造費用的標準數量和標準價格,作為核算產品成本的基礎;然后根據這些標準成本來與實際成本相比較,分析成本的超支和節約,以加強企業的生產經營和成本控制。 標準成本是一個基準點,它公平地體現了在預計產出數量范圍內生產某產品的成本。因此,庫存中的物料被認為是按標準成本儲存的資產。具有相同零件號的每一種物料均被認為具有相同價值,這與先進先出(FIFO)或后進先出(LIFO)正相反,后者則根據采購某物料的實際用費,認為同一種物料具有不同的成本。在標準成本中,超出標準成本的部分一般是費用,計為逆差。同樣,低于標準成本的部分則計為貸方,是順差。按標準成本計價的銷售成本加上成本差異等于實際成本。 使用標準成本來進行產品成本的日常核算所施行的成本制度,一般具有以下兩個特點。 ● 記入這些賬戶的數額都按直接材料(標準價格乘標準數量)、直接人工(標準價格即標準工資率乘標準工時)和制造費用的標準成本,而不是按它們的實際成本入賬。 ● 實際成本和標準成本的任何差數另用“差異”賬戶予以歸集,供作研究可能的補救措施之用。 由于標準成本制度的應用在會計記錄中反映出預計成本和實際成本的差額,以便通過差異數據的研究,找出預計和業績的差異原因。差異分析主要有材料差異,它是由采購運輸等原因所引起的;人工差異,它是由工資變動、加班加點等原因所引起的;制造費用,它是由季節變化等原因所引起的。以上內容可以通過業績報告來表達。 在會計記錄中使用標準成本和成本差異的制度,稱為“標準成本制度”。這種成本制度可以用于分批成本計算和分步成本計算。 10.2.3 產品成本計算1. 基本數據 在MRPⅡ基礎數據中介紹的產品結構圖和物料清單中物料之間的數量關系(包含材料消耗定額),物料主文件中記錄的采購成本、工作中心文件中的各種小時費率,工藝路線文件中的標準時間等,都是計算產品成本的基本數據,而完工報告、入庫報告的數據又是計算實際成本的依據。這些數據的準確性是成本準確性的保證。只有有了準確的成本才能說清楚各種產品的獲利性,才能說清企業的盈虧和利潤。 這些數據有一些是數量性數據,如標準時間、材料定額,還有一些是價格性數據,如小時費率、采購價格。這樣劃分有利于計算和分析。這些數據的準確性是成本核算準確性的前提。2. 計算方法 MRPⅡ成本計算方法采用滾加法,是按物料清單所規定的物料之間的層次、需求關系和制造過程,從產品結構的最低層次開始,從低層向高層逐層累計。成本的發生和累計與生產制造過程同步,隨著生產制造過程的進行,在材料、計劃生產信息動態產生的同時,成本信息也隨之產生,使得在計劃、控制物流的同時,也控制了資金流,做到了物流、信息流和資金流的統一。 采用滾加法進行成本計算時,滾加的結構和依據就是產品的物料清單。在物料清單中,處于各個不同層次物料項目的成本都包含兩部分,即:本層發生的成本和低層累計的成本。 在一個典型的產品物料清單中,最底層的物料項目都是外購件,即原材料或標準件,它的材料費(采購件費)和采購間接費(采購部門的管理費、運輸及保管費等)之和組成產品成本中的直接材料費。其中:采購間接費=采購件費×采購間接費率 此時尚未發生加工成本。進入上一層以后,如果發生加工裝配作業,則發生這一層的直接人工費和間接費,它們的計算公式如下: 直接人工費=人工費率×工作小時數(工藝路線文件) 間接費分配=間接費率×工作小時數(工藝路線文件) 這里的間接費包括可變間接費和固定間接費,它們可有不同的費率,但計算公式相同。 直接人工費和間接費之和稱為加工成本,是物料項目在本層的增值,也稱為增值成本。再將加工成本同低層各項成本累加在一起,則組成滾加至本層的物料項目成本。 如此逐層由低向高累加,最后到頂層組成最終產品的成本,每一層的成本均由本層增值成本和低層累計成本兩部分組成,如圖10-2 產品成本滾動計算法 MRPⅡ系統把加工單和采購單看成是一個財務實體(financial entity),成本是在執行車間作業或采購作業的過程中發生的。系統把產品結構中各層次物料的成本,按低層累計和本層發生的材料費、人工費和間接費,以及其合計值分別列出,用成本物料單(cost BOM)的報表形式表示。表10-2是簡化了的電子掛鐘的成本物料單。一個完整的成本物料單還應詳細列出每種物料的本層增量成本和低層累計成本。 3. 間接費分攤 間接費是不能明確地分清用于哪項具體物料的費用,與直接人工費和直接材料費不同, 它不是隨著工票或各種憑證按物料項目記錄的。因此,必須把間接費分攤到每個物料項目的成本上去。 由于間接費是定期結算的,所以在進行成本核算時,間接費的計算和分攤都有某種程度的滯后。為了避免這種情況,使得在成本滾加的過程中,間接費的計算能和直接費的計算同步進行,應事先指定間接費率,其中包括固定間接費和可變間接費的費率,然后再計算計劃期內的可變間接費和固定間接費。 我國會計制度改革后采用制造成本法,間接費只算到車間一級,不。省略部分。還有一項能力差異。 固定間接費從其成本性態來講與產量沒有直接關系,也是一種人為使之建立的聯系。固定間接費率是由事先預計的固定間接費和預計的工時估算出來的。預計工時實質上是一種預計使用的能力。因此,固定間接費差異中又多了一項能力差異,產銷不對路、經濟衰退、資源不足造成的停工都可能形成能力差異。能力差異與效率差異合稱為產量差異(volume variance)。 10.5.1 MRPⅡ成本體系 產品的成本可以分為多種類型,不同類型的產品成本用于不同的目的。為便于維護和分析產品成本,在MRPⅡ系統中設置了至少3種成本類型: 1.標準成本 2.實際成本 3. 模擬成本 10.5 MRPⅡ成本管理 1. 標準成本 標準成本(standard cost)是在正常生產條件下的平均先進成本,相當于人們常說的計劃成本或目標成本,是經營的目標和評價的尺度,反映了在一定時間內計劃要達到的成本水準。標準成本按照理想的定額標準設置,它應該不包含無效或非增值作業。 標準成本在會計期內保持不變,是一種“凍結”的成本。它作為預計企業收入、報價、物料庫存值等計算的基礎。實際成本與標準成本對比產生成本差異,作為成本分析的依據。 系統通常允許用戶定義多種標準成本。例如,上年標準成本,現行標準成本等?,F行標準成本(current standard cost),也稱現行成本(current cost),它反映計劃期內某個時期的成本水平或成本標準,隨著產品結構變化,加工工藝和勞動生產率、采購費用等的變化而定期調整(如3~6個月)。各種標準成本類型,實質上是系統提供給用戶的幾組成本文件,用戶完全可以靈活運用,自行定義。制造業MRPⅡ系統一般都要求設置這種成本類型。 2. 實際成本 實際成本是生產過程中實際發生的成本,主要根據結算加工單或采購單時得到的實際數據(如來自領料單、完工報告、采購發票等)。當庫存成本類型設置成該成本類型的時候,庫存成本將會以實際消耗的各項資源消耗結轉。 計算實際成本的方法通常有加權平均法、移動平均法、最后進價法等;在手工管理時很難做到隨時更新計算,但是由計算機處理是很方便的。在選擇軟件時,要根據企業的財務策略注意軟件能夠提供的計算方法。 實際成本可用于流程性生產的企業,如煉油、飲料行業。編制財務報表一般使用實際成本。但是,實際成本不利于成本的分析。 3. 模擬成本 模擬成本(simulated cost)用于成本的模擬與分析,可以設置不同的成本導因和成本率,模擬成本項目及總產品成本的變化率。它回答“如果怎樣—— 將會怎樣?(what-if)”的問題。在成本模擬或預計時(例如要知道設計變更、產品結構變化、工藝路線變化或材料代用后對成本的影響)不影響現行運行數據,進行成本的分析演示,這對產品設計過程中進行價值分析也是有幫助的。 MRP Ⅱ系統的特點之一是它的模擬功能,可以設置多個模擬成本類型,用于不同的分析需要。在制訂下一個會計年度的標準成本之前,先把修訂的成本項輸入模擬成本系統,經過多次模擬比較,提出多種可行的方案,經審批后再轉換到標準成本系統。因此,模擬成本有時稱建議成本(proposed cost)。MRPⅡ軟件允許各類成本方便地相互轉換,應充分利用軟件中的這種模擬功能。 典型的MRPⅡ/ERP成本管理涉及以下方面?!?成本中心會計:支持成本預算(標準成本的確定),標準成本與實際成本之間的差異對比,成本報告與分析等。有關成本發生都記錄到相應的成本中心以分別核算,有關數據則同時或定期成批地傳送到產品成本模塊以及獲利分析模塊,以便進一步處理?!?訂單和項目會計:是一個全面網絡化的管理會計系統,帶有訂單成本結算的詳細操作規程。該系統收集成本,并用計劃與實際結果之間的對比來協助對訂單與項目的監控。系統提供了備選的成本核算及成本分析方案,從而有助于優化一個企業對其業務活動的計劃與執行?!?產品成本核算:產品成本核算模塊能用于對成本結構、成本要素及運營過程進行監控,并生成對單個對象或對整個一段時期的預測。不僅有成本核算與成本分攤功能,還包括收集有關的物流與技術方面的數據,對單個產品與服務進行結果分析等。10.5.2 MRPⅡ成本管理 ● 獲利能力分析:獲利能力分析模塊將處理哪一類產品或市場會產生最好的效益?一份特定訂單的利潤是怎樣構成的?同時,銷售、市場、產品管理、戰略經營計劃等模塊也將根據從獲利能力分析所提供的細分信息來進行進一步的分析處理,公司因而能判斷它目前在市場中的位置,并對新市場的潛力進行評估?!?利潤中心會計:它提供了一個軟件方案,面向那些需要對其戰略經營單位進行定期獲利能力分析的企業。該系統使用期間會計技術來收集業務活動成本、運營費用以及結果,從這些信息可以確定每個業務領域的獲利效能?!?輔助管理決策的執行信息系統:執行信息系統(EIS)為管理部門提供了一個軟件方案,它有自己的數據庫,能從企業的各個不同部分收集包括成本發生在內的各方面數據,再進行加工匯總成為可服務于企業決策的格式。 成本管理是MRPⅡ/ERP系統管理成效的一種微觀反映,本章從成本管理會計的思想出發,介紹了產品生產成本的計算,特別介紹了體現現代管理模式特點的作業基準成本法,并進行成本差異分析,最后說明了MRPⅡ/ERP中成本管理工作的主要范疇。所以,以MRPⅡ思想體系為基礎的生產管理模式,全面地滿足了企業包括以財務管理為根本的管理活動的實際要求。 10.6 本 章 小 結(1) 分析并比較財務會計與管理會計的重要區別。(2) 企業產品成本構成包括哪些?(3) 標準成本體系的主要作用是什么?(4) 簡述MRPⅡ成本滾動計算法的核算過程。(5) 作業成本法的作用有哪些?(6) 成本差異分析包含哪些內容?(7) 成本體系里包含哪些成本類型?它們有何實際意義?(8) MRPⅡ/ERP的成本管理包含哪些方面? 思考練習題(9) 設某公司在同一制造車間同時加工生產兩種產品A和B,已知A、B兩種產品的直接人工工時為2.5和3,直接材料費用為25和38。人工費工時費率為10,按工時單位制造費用分配率為15。利用傳統工時分配核算法計算A、B兩種產品的單位生產成本。 (10) 在上題數據的基礎上按作業基準成本法核算A、B兩產品的作業成本。已知A、B兩種產品的加工產量分別是800和1000,各作業步驟發生的作業成本費用分列如下,各作業步驟的成本率標準已知,A、B兩種產品加工作業時耗用的各分步作業量分別通過比例分攤,所歸結的數據如表10-8所示。  表10-8 數據表作 業作 業 成 本成 本 率作 業 量A耗用作業量B耗用作業量機器調整18 15055330130200質量檢驗5 55015370150220訂單分檢80010803545機器工時45 50059 1004 0005 100物料接收5 0002520085115合計75 000    
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