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會計信息質量要求內容.doc

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?本章應關注的主要容有:(1)會計信息質量要求中的可靠性、可比性、實質重于形式和謹慎性等;(2)會計要素中的資產、收入、費用、利得和損失等。   近3年題型題量分析表2011年2010年2009年(新制度)2009年(原制度)題量分值題量分值題量分值題量分值單項選擇題11.5多項選擇題12合計1211.5重要考點:會計信息質量要求  考頻:★ 只需理解,在腦子里形成印象,不需背誦  一、可靠性  可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據的進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、容完整?! 《?、相關性  相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測?! ∪?、可理解性  可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用?! ∷?、可比性  可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求:  (一)同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更?! ?二)不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比,即對于相同或者相似的交易或者事項,不同企業應當采用一致的會計政策,以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息?! ∥?、實質重于形式  實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告,那么就容易導致會計信息失真,無法如實反映經濟現實和實際情況?! ×?、重要性  重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項?! ∑?、謹慎性  謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用?! 〉?,謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備,如果企業故意低估資產或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關性要求,損害會計信息質量,扭曲企業實際的財務狀況和經營成果,從而對使用者的決策產生誤導,這是會計準則所不允許的?! “?、及時性  及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項,應當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后?! ≈匾键c:會計要素  考頻:★ 只需理解,在腦子里形成印象,不需背誦  一、資產的定義及其確認條件  (一)資產的定義  資產,是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義,資產具有以下幾個方面的特征:  1.資產應為企業擁有或者控制的資源;  2.資產預期會給企業帶來經濟利益;  3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的?! ?二)資產的確認條件  將一項資源確認為資產,需要符合資產的定義,并同時滿足以下兩個條件:  1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;  2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?! ∪绾卫斫赓Y產的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?  資產的賬面價值=資產賬面余額-資產折舊或攤銷-資產減值準備  二、負債的定義及其確認條件  (一)負債的定義  負債,是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義,負債具有以下幾個方面的特征:  1.負債是企業承擔的現時義務;  2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業;  3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的?! ?二)負債的確認條件  將一項義務確認為負債,需要符合負債的定義,并同時滿足以下兩個條件:  1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;  2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量?! ∪?、所有者權益的定義及其確認條件  (一)所有者權益的定義  所有者權益,是指企業資產扣除負債后,由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權?! ?二)所有者權益的來源構成  所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等?! ∷姓咄度氲馁Y本,是指所有者投入企業的資本部分,它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價?! ≈苯佑嬋胨姓邫嘁娴睦煤蛽p失,是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中,利得是指由企業非日?;顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日?;顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出?! ×舸媸找媸瞧髽I歷年實現的凈利潤留存于企業的部分,主要包括計提的盈余公積和未分配利潤?! ?三)所有者權益的確認條件  由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益,因此,所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素,尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量?! ∷?、收入的定義及其確認條件  (一)收入的定義  收入,是指企業在日?;顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義,收入具有以下幾個方面的特征:  1.收入應當是企業在日?;顒又行纬傻?  2.收入應當最終會導致所有者權益的增加;  3.收入應當會導致經濟利益的流入,該流入與所有者投入資本無關?! ?二)收入的確認條件  收入在確認時除了應當符合收入定義外,還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入,從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此,收入的確認至少應當符合以下條件:一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業;二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少;三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量?! ∥?、費用的定義及其確認條件  (一)費用的定義  費用,是指企業在日?;顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義,費用具有以下幾個方面的特征:  1.費用應當是企業在日?;顒又邪l生的;  2.費用會導致所有者權益的減少;  3.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出?! ?二)費用的確認條件  費用的確認至少應當符合以下條件:一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;三是經濟利益的流出額能夠。省略部分?! ∫话愕?,對列報項目的指定或選擇是會計政策,其相應的變更是會計政策變更?! ?四)根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值(如預計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法,不是會計政策,而是會計估計,其相應的變更是會計估計變更?! ∷?、會計政策變更的會計處理  發生會計政策變更時,有兩種會計處理方法,即追溯調整法和未來適用法?! ?一)追溯調整法  追溯調整法,是指對某項交易或事項變更會計政策,視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策,并以此對財務報表相關項目進行調整的方法?! ∽匪菡{整法通常由以下步驟構成:  第一步,計算會計政策變更的累積影響數;  第二步,編制相關項目的調整分錄;  【提示】會計政策變更涉及損益調整的事項通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算,本期發現前期重要差錯和資產負債表日后調整事項涉及損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算?! 〉谌?,調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額;  第四步,附注說明?! ∑渲?,會計政策變更累積影響數,是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。即變更年度所有者權益變動表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項目的調整?! ±鄯e影響數通??梢酝ㄟ^以下各步計算獲得:  第一步,根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;  第二步,計算兩種會計政策下的差異;  第三步,計算差異的所得稅影響金額;  應說明的是,一般來說,會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動,也就是說不會涉及應交所得稅的調整;但追溯調整時如果涉及暫時性差異,則應考慮遞延所得稅的調整,這種情況應考慮前期所得稅費用的調整?! 〉谒牟?,確定前期中每一期的稅后差異;  第五步,計算會計政策變更的累積影響數?! ⌒枰⒁獾氖?,對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的,應當重新計算各列報期間的每股收益?! ?二)未來適用法  未來適用法,是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項,或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法?! ≡谖磥磉m用法下,不需要計算會計政策變更產生的累積影響數,也無需重新編制以前年度的財務報表?! ?三)會計政策變更會計處理方法的選擇  1.國家有規定的,按國家有關規定執行?! ?.能追溯調整的,采用追溯調整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)?! ?.不能追溯調整的,采用未來適用法處理?! ∥?、會計政策變更的披露  企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息:  (一)會計政策變更的性質、容和原因;  (二)當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額;  (三)無法進行追溯調整的,說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況?! ≈匾键c:會計估計及其變更  考頻:★★★ 容要求必須掌握,相關容需背誦,熟記于心?! ∫?、會計估計概述  會計估計,是指企業對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷?! 《?、會計估計變更  會計估計變更,是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化,從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。例如,固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法?! ∑髽I據以進行估計的基礎發生了變化,或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發展變化,可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠?! ∪?、會計估計變更的會計處理  企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理?! ?一)會計估計變更僅影響變更當期的,其影響數應當在變更當期予以確認?! ?二)會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的,其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認?! ?三)難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的,應當將其作為會計估計變更處理?! ∷?、會計估計變更的披露  企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息:  (一)會計估計變更的容和原因?! ?二)會計估計變更對當期和未來期間的影響數?! ?三)會計估計變更的影響數不能確定的,披露這一事實和原因?! ≈匾键c:前期差錯及其更正  考頻:★★★ 容要求必須掌握,相關容需背誦,熟記于心?! ∫?、前期差錯概述  前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務報表造成省略或錯報:  (一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;  (二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息?! ∏捌诓铄e通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響,以及存貨、固定資產盤盈等?! 《?、前期差錯更正的會計處理  企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯,但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯,可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度,應根據差錯的性質和金額加以具體判斷?! ∽匪葜厥龇?,是指在發現前期差錯時,視同該項前期差錯從未發生過,從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同?! 〈_定前期差錯影響數不切實可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額,財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整,也可以采用未來適用法?! ∑髽I應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中,調整前期比較數據?! ⌒枰⒁獾氖?,為了保證經營活動的正常進行,企業應當建立健全部稽核制度,保證會計資料的真實、完整。對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯,應按照《企業會計準則第29號——資產負債日后事項》的規定進行處理?! ∪?、前期差錯更正的披露  企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息:  (一)前期差錯的性質?! ?二)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額?! ?三)無法進行追溯重述的,說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況?! ≡谝院笃陂g的財務報表中,不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息?! ∷?、前期差錯更正中所得稅的會計處理  (一)應交所得稅的調整  按稅法規定執行。 具體來說,當會計準則和稅法對涉的損益類調整事項處理的口徑相同時,則應考慮應交所得稅和所得稅費用的調整;當會計準則和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑不同時,則不應考慮應交所得稅的調整?! ?二)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整  若調整事項涉及暫時性差異,則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債?! ⒁獾氖?,在應試時,若題目已經明確假定了會計調整業務是否調整所得稅,雖然有時假定的條件和稅法的規定不一致,但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定,則按上述原則進行會計處理。
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