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行政事業單位財務與會計.doc

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?《行政事業單位財務與會計》 第一講 字體大?。?《預算會計》導讀  預算會計與企業會計組成兩大會計體系。兩者最大的區別是:預算會計主要核算和監督政府、預算單位的財政資金運動;企業會計主要核算和監督企業的經營資金運動?! ∠旅鎸Ρ菊n程的容、特點簡單介紹:  一、《預算會計》的主要容  分為五部分:  第一部分,預算會計的概述。主要講述預算會計的概念、特點、會計要素和組織體系?! 〉诙糠?,財政總財政預算會計。主要講述政府財政資金分配活動的會計核算。包括財政總預算會計資產、負債、凈資產、財政收入、財政支出的會計核算,以及財政總預算會計報表?! 〉谌糠?,行政單位會計。主要講述行政單位財政資金撥入、使用和結余的會計核算,包括行政單位財政資產、負債、凈資產、收入和支出的會計核算,以及行政單位會計報表的編制?! 〉谒牟糠?,事業單位會計。主要講述事業單位財政資金撥入、使用和結余的核算以及事業單位經營活動的核算。包括行政單位財政資產、負債、凈資產、收入和支出的會計核算,以及行政單位會計報表的編制?! 〉谖宀糠?,預算會計專題。主要講述財政改革對預算會計的影響。包括國庫集中收付制度改革中的會計核算、政府采購制度改革中的會計核算、部門預算制度改革中的會計核算、非稅收收入的會計核算?! 《?、本課程的特點  1.系統全面。本課程詳細地講述了預算會計的基本容?! ?.與時俱進。針對財政改革中出現的新情況新問題作深入的講解。這體現在專題講解中。如非稅收入的核算?! ?.務實性。本課程不僅講述預算會計的基本知識,而且更強調預算會計在實務工作中的具體操作?! ?.深入淺出。本課程列舉大量例題,幫助大家理解?! ∫虼?,本課程無論對實務工作者還是初學者都有很大的幫助。第一章 預算會計概述  本章主要學習目標:  1.預算會計的概念、特點?! ?.預算會計的要素與會計等式?! ?.預算會計的組織體系第一節 預算會計的概念一、預算會計的概念  預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段,是核算、反映和監督中央與地方各級政府預算,以及行政事業單位收支預算執行情況的會計,是我國兩大會計體系之一?! 母拍顏砜?,具體來說,其包括以下四個方面的含義:  1.預算會計的主體是各級政府及各類事業、行政單位。財政總預算會計的主體是各級政府;事業單位會計和行政單位會計的主體,是指會計為之服務的事業、行政單位?! ?.預算會計的客體或者對象,是財政性資金運動、單位預算資金的運動,以及有關經營收支的過程和結果。具體來說,財政總預算會計的核算對象主要是預算收入、預算支出和預算結余(或赤字)等多項財政性資金活動;行政單位會計的對象主要是預算資金的領撥、使用及其結果;事業單位會計的核算對象主要是單位預算資金及經營收支過程和結果?! ?.預算會計的目標是為預算管理提供會計信息?! ?.隨著社會主義市場經濟的建立與發展,預算會計的任務和作用是隨著經濟、事業發展和財政職能的轉變而變化的。二、預算會計特點(主要與企業會計相比較而言)  與企業會計相比,由于核算對象、任務及業務性質等的不同,預算會計的主要特點見下表?! ∮形鍌€特點  1.適用圍  2.核算基礎  3.會計要素    4.會計等式  5.??顚S迷瓌t項目預算會計企業會計適用圍不同適用于各級政府財政部門、各級行政單位和各類事業單位,適用對象具有明顯的非盈利性。適用于以盈利為目的的從事生產經營活動的各類企業會計核算的基礎不同主要以收付實現制為會計核算基礎,事業單位會計根據單位實際情況,分別采用收付實現制和權責發生制。權責發生制會計要素構成不同分為資產、負債、凈資產、收入和支出五大類企業會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大類會計等式不同資產+支出=負債+凈資產+收入資產=負債+所有者權益??顚?钤瓌t執行該原則不執行第二節 預算會計的要素與會計平衡等式一、預算會計的要素  會計要素就是會計對象的構成要素,是對會計對象的基本分類。預算會計的會計要素為資產、負債、凈資產、收入和支出五個要素?! 。ㄒ唬┵Y產  資產,是會計主體擁有或控制的,能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利?! ∫话銇碚f,資產具有三個方面的基本特征:(1)資產的實質是經濟資源。(2)資產是由特定主體所控制或運用的。(3)資產必須能以貨幣計量。具體講:  1.各級財政資產。根據《財政總預算會計制度》規定:資產是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項等?! ?.行政單位的資產。根據《行政單位會計制度》規定:資產是行政單位占有或者使用的,能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利。行政單位的資產分為流動資產和固定資產?! ?.事業單位的資產。根據《事業單位會計制度》規定:資產是指事業單位占有或者使用的,能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利,事業單位的資產分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等?! 。ǘ┴搨 ∝搨?,是指一個會計主體所承擔的能以貨幣計量,需要以資產或勞務償付的債務?! ∫话憔哂幸韵聨讉€基本特征:(1)負債是指已經發生的,并在未來一定時期必須償付的經濟責任。(2)負債的實質是未來的經濟利益的喪失或犧牲。(3)負債能以貨幣進行確切計量或者可以合理地預計。(4)負債一般都有確切的債權人和到期日。具體講:  1.各級財政負債。根據《財政總預算會計制度》規定:負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量,需以資產償付的債務。包括應付及暫收款項和按法定程序及核定的預算舉借的債務、借入財政周轉金等?! ?.行政單位負債。根據《行政單位會計制度》規定:負債是行政單位承擔的能以貨幣計量,需以各項資產償付的債務,包括應繳預算款、暫存款、應繳財政專戶款等?! ?.事業單位負債。根據《事業單位會計制度》規定:負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量,需要以資產償還的債務。事業單位的負債包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、各種應繳款項等?! 。ㄈ﹥糍Y產  凈資產,是指資產減去負債的差額,是屬于一級政府、一個單位所有的資產凈值。具體講:  1.財政總預算會計的凈資產。根據《財政總預算會計制度》規定:凈資產是指資產減去負債的差額。包括各項結余、預算周轉金等?! ?.行政單位的凈資產。根據《行政單位會計制度》規定:行政單位的凈資產是指資產減去負債和收入減支出的差額。包括固定基金、結余等?! ?.事業單位的凈資產。根據《事業單位會計制度》規定:事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等?! 。ㄋ模┦杖搿 ∈杖?,是指國家或單位依法取得的非償還性資金。具體講:  1.財政收入。根據《財政總預算會計制度》規定:財政收入是國家為實現其職能,根據法令和法規所取得的非償還性資金,是一級財政的資金來源。收入包括。省略部分。資金時,借記"財政專戶存款"科目,貸記本科目,資金撥出時,借記本科目,貸記"財政專戶存款"科目。本科目應按相關部門和單位設置明細科目。   6.“預算外結余”,凈資產類,“預算外結余”科目核算財政專戶中各項預算外資金結余。年終轉賬時,應將“一般預算外收入”、“上級補助收入”科目余額轉入本科目貸方,即借記“一般預算外收入”、“上級補助收入”科目,貸記本科目。將“一般預算外支出”、“政府調劑支出”、“補助下級支出”科目余額轉入本科目借方,即借記本科目,貸記“一般預算外支出”、“政府調劑支出”、“補助下級支出”科目。本科目年終貸方余額,反映預算外資金累計結余數額,轉入下年度。 本科目根據管理需要,按部門和單位進行明細核算。   7.“一般預算外收入”, 收入類,“一般預算外收入”科目編碼為401。本科目核算部門和單位繳入財政專戶的各項預算外資金,包括繳入財政專戶但未納入預算管理的行政事業性收費、彩票公益金、財政專戶存款利息、鄉統籌資金收入、主管部門集中收入等。取得一般預算外收入時,借記“財政專戶存款”,貸記本科目。年終轉賬時,應將本科目余額全部轉入“預算外結余”科目,借記本科目,貸記“預算外結余”科目。本科目平時貸方余額,反映當年一般預算外收入累計數。本科目應按《政府收支分類科目》中“收入分類科目”的類、款、項、目級科目依次設置明細賬。同時,根據管理需要,按部門和單位進行明細核算。   8.“一般預算外支出”,支出類,“一般預算外支出”科目編碼為501。本科目核算各級財政部門用一般預算外收入安排的支出。撥付款項時,借記本科目,貸記“財政專戶存款”科目。年終轉賬時,將本科目余額全部轉入“預算外結余”科目,借記“預算外結余”,貸記本科目。本科目平時借方余額,反映本年一般預算外支出累計數。 本科目應按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”科目的類、款、項級科目依次設置明細賬。同時,根據管理需要,按部門和單位進行明細核算。   9.“政府調劑支出”,支出類,用來核算財政部門經批準從一般預算外資金中統籌安排的款項,包括調入財政預算部分。統籌調劑撥出財政專戶款項時,借記本科目,貸記"財政專戶存款"科目。下年初建立新帳時,將本科目上年年末余額全部轉入"預算外結余"科目,借記"預算外結余"科目,貸記本科目。期末余額,反映本年累計調劑使用預算外資金的數額。本科目應按調劑用途進行明細核算?!。ǘ┴斦魰嫷哪杲K清理結算  財政專戶會計在會計年度結束前,應當全面進行年終清理結算。年終清理結算的主要事項如下:   1.要在年度終了前,核對年度預算外資金收支計劃執行情況。財政專戶會計應將本級預算外資金收支總計劃執行數與部門和單位上繳財政專戶實際數核對清楚。   2.清理本年預算外資金收支。屬本年度的預算外資金收入,年終前必須如數繳入財政專戶。 財政專戶會計對部門和單位的 各項撥款支出,應與部門和單位的收入進行核對。由于部門和單位支出預算外資金編制大,而造成部門和單位預算外資金支出戶本年資金大量沉淀的,應在清算期收回,收回的資金相應沖減本年預算外資金支出。   3.與開戶銀行進行對帳。年度終了后,及時與各有關開戶銀行對帳,發現問題,及時處理?! ?.清理往來款項。財政專戶的暫收、暫付等各種往來款項,要在年度終了前認真清理結算。應轉作各項收入或各項支出的款項。要及時轉入本年有關收支?!。ㄈ┴斦魰嫷哪杲K結賬  經過年終清理和結算,把各項結算收支記入舊帳后,即可辦理年終結帳。年終結帳工作一般分為結清舊帳和記入新帳兩個環節,依次作帳。   1.結清舊帳。將各項收入和地出的借方、貸方結出全年累計數,然后在下面劃雙紅線,表示本全部結清。對年終有余額的,在"摘要"欄注明"結轉下年"字樣,表示轉下新帳。   2.記入新帳。將各上年余額直接記入新年度有關總帳和明細帳各預留空行的余額欄,并在"摘要"欄注明"上年結轉"字樣,以區別新年度發生數。 ?。ㄋ模┴斦魰媹蟊淼娜?  財政專戶會計報表是預算外資金收支計劃執行情況及其結果的定書面報告,是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導預算外資金管理工作的重要資料,也是編制下年度預算外資金收支計劃的基礎。主要包括:資產負債表、 預算外資金財政專戶收支情況表和預算外資金財政專戶收支項目表。 二、行政事業單位非稅收入的會計核算  現行行政事業單位會計制度對非稅收入的會計核算?!。ㄒ唬{入財政預算管理的通過“應繳預算款”賬戶。行政事業單位收到應上繳的收入款項時,借記“銀行存款”,貸記“應繳預算款”;上繳時作相反的會計分錄?!。ǘξ醇{入財政預算管理的非稅收入(預算外資金收入),即納入財政專戶管理的通過“應繳財政專戶款”、“預算外資金收入”(事業單位為“事業收入”)等賬戶核算。應繳財政專戶款是指事業單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。收到應上繳財政專戶的收入款項時,借記“銀行存款”,貸記“應繳財政專戶款”;收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金時,借記“銀行存款” 等有關科目,貸記“預算外資金收入”(事業單位貸記“事業收入”)?!。ㄈΠ凑找幎ú簧侠U財政的其他收入,通過“其他收入”科目進行核算。這類收入主要包括行政單位在業務活動中取得的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等,事業單位的對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等?!。ㄋ模﹪鴰旒惺崭吨贫认滦姓聵I單位非稅收入的會計核算  1.行政單位會計核算(國庫集中收付制度下)   對財政直接支付的支出,預算單位根據市財政局國庫收付中心委托代理銀行轉來的《財政直接支付憑證》(第三聯)(入賬通知書)及原始憑證;區別預算、外資金進行會計核算,會計分錄為:   預算外(財政直接支付):   借:經費支出(庫存材料、現金等) — 基本支出(項目支出) — 工資福利支出(商品和服務支出、對個人和家庭的補助等支出經濟分類款級科目) — 明細科目(基本工資、津貼補貼等)    貸:預算外資金收入 — 基本支出(項目支出) — 行政運行(一般行政管理事務、機關服務等支出功能分類的項級科目)   如果支出構成新增固定資產的,應同時登記固定資產賬,會計分錄為:   借:固定資產    貸:固定基金   2.事業單位會計核算(國庫集中收付制度下)   對財政直接支付的支出,預算單位根據市財政局國庫收付中心委托代理銀行轉來的《財政直接支付憑證》(第三聯)(入賬通知書)及原始憑證;區別預算、外資金進行會計核算,會計分錄為:   預算外(財政直接支付):   借:事業支出(庫存材料、現金等) — 基本支出(項目支出) — 工資福利支出(商品和服務支出、對個人和家庭的補助等支出經濟分類款級科目) — 明細科目(基本工資、津貼補貼等)    貸:財政專戶返還收入— 基本支出(項目支出) — 事業運行(支出功能分類的項級科目)   如果支出構成新增固定資產的,應同時登記固定資產賬,會計分錄為:   借:固定資產    貸:固定基金
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