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海南職業技術學院_流動負債培訓教材.doc

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?第九章流動負債教學目的通過本章學習,了解短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬的含義;熟悉應付職工薪酬核算容;知道應交稅費核算的稅種;掌握短期借款、應付票據及應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬的核算;掌握應交稅費的核算。重點與難點非貨幣性應付職工薪酬的核算;應交增值稅、消費稅的核算。教學容第一節流動負債概述一、概念和特點(一)概念:是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年(含一年)到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。 (二)特點:1、償還期限短;2、籌資成本低;3、償還方式靈活二、容和分類(一)容(二)分類1、按償付金額是否肯定分:金額肯定的流動負債,如:應付賬款、應付票據、 金額視經營情況而定的流動負債,如:應交所得稅、應付股利等; 金額應予以估計的流動負債,如:預計負債(產品質量擔保債務等)或有負債2、按形成方式劃分:融資活動形成的流動負債,如:短期借款 營業活動形成的流動負債,如:應付賬款 收益分配形成的流動負債,如:應付股利三、計價:各項流動負債應當按實際發生額,而不按未來應付金額的現值入賬。第二節短期借款一、 含義:指企業向銀行或其他金融機構借入的,償還期限在一年以(含一年)的各種借款。二、 賬戶設置:“短期借款” 短期借款—某貸款單位(借款種類)歸還的本金 借入的本金尚未償還的本金 三、 賬務處理(一)借入短期借款時:     借:銀行存款     貸:短期借款 (二)借款利息:短期借款利息應作為一項財務費用,計入當期損益。在實務中,主要有以下兩種核算方法: 1、按月預提計入費用。 適用:當短期借款的利息按季度或按半年支付時,或者利息是在借款到期時連同本金一起支付并且金額較大時,一般都采用這種預提利息費用的方法,以正確計算各期盈虧。預提時:     借:財務費用     貸:應付利息 實際支付利息時:  到期還本并付最后一次利息時:    借:應付利息  借:短期借款   貸:財務費用  應付利息 銀行存款  財務費用  貸:銀行存款2、在實際支付利息或收到銀行的計息通知時,直接計入當期損益。適用:短期借款的利息是按月支付的,或者利息雖是在到期時連同本金一起歸還但數額較小的情況。     借:財務費用     貸:銀行存款 (三)歸還借款時:     借:短期借款     貸:銀行存款 例如:A企業2006年1月1日向工商銀行取得短期流動資金借款3萬,年利率4%,借款期限6個月。 1、1月1日借入時: 借:銀行存款 30000 貸:短期借款 300002、若例題中利息按季結算,則1月末預提利息 借:財務費用 100 貸:應付利息 1003月末支付利息時 借:應付利息 (已預提利息) 200 財務費用-利息支出 (未預提利息) 100 貸:銀行存款 3003、6月30日到期還本付息 借:短期借款 30000(本金) 應付利息 200 (已預提利息) 財務費用-利息支出 100 (未預提利息) 貸:銀行存款 30300 (本息合計)第三節應付及預收款項一、應付票據(一)含義:是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票,包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。 (二)賬戶設置:應付票據(三)賬務處理 1、 取得時: 支付的手續費(銀行承兌匯票):借:原材料 借:財務費用應交稅費—應交增值稅 貸:銀行存款 貸:應付票據(按面值) 2、到期償付:借:應付票據 貸:銀行存款 3、如果不能如期支付:借:應付票據 貸:應付賬款(商業承兌匯票) 短期借款(銀行承兌匯票) 二、應付賬款(一) 含義:是指賒購行為產生的流動負債。與應付票據(期票)不同(二)賬戶設置:“應付賬款”(三)賬務處理 1、貨單同時到,但貨款未付:     借:原材料  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)     貸:應付賬款  2、貨到單未到,月末仍未收到單據,按計劃成本或暫估價入賬:     借:原材料     貸:應付賬款 下月初,紅字沖銷,等賬單到達時再正常處理。  3、應付賬款到期時:      借:應付賬款     貸:銀行存款 4、到期無法支付時:     借:應付賬款     貸:營業外收入注意:應付賬款一般按應付金額入賬,而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的,應付賬款入賬金額的確定按發票上記載的應付金額的總值記賬。在這種方法下,應按發票上記載的全部應付金額,借記有關科目、貸記“應付賬款”科目,獲得的現金折扣,沖減財務費用?,F金折扣的處理: 可能發生理財收益或理財損失,均計入財務費用??們r法 (我用此法) 例:A公司6月10日購入材料一批,價款50,000元,增值稅率17%,材料已驗收入庫,付款條件為2/10、n/30。(假設增值稅不打折扣)總價法: 1)賒購時借:原材料 50,000 應交稅費—應交增值稅 8,500 貸:應付賬款 58,500 2)10天付款: 借: 應付賬款 。省略部分。 3、委托加工應稅消費品的賬務處理1)收回后,直接用于銷售的,委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本,待委托加工應稅消費品銷售時,不需要再交納消費稅。借:委托加工物資貸:應付賬款(銀行存款)2)收回后用于連續生產應稅消費品,按規定準予抵扣,待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時,再交納消費稅。借:委托加工物資應交稅費一應交消費稅貸:應付賬款(銀行存款) 注:委托加工或翻新改制金銀首飾,要由受托方交納稅款,則受托方: 借:營業稅金及附加 貸:應交稅費——應交消費稅4、進口應稅消費品的賬務處理 進口貨物需交關稅、增值稅、消費稅等相關稅金,并在報關時,由海關代征。 應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅率 或=應稅消費品數量×單位消費額 其中:組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅率) 借:在途物資/原材料/庫存商品等 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸 :銀行存款等 (價款+關稅+增值稅+消費稅等)四、應交營業稅的核算 是對在我國境提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人,就其取得的營業額征收的一種稅。 (一)計算 應交營業稅=營業額×適用稅率 其中:營業額包括向對方收取的全部價款和價外費用;適用稅率分行業,從3%—20%不等。 (二)賬務處理 “應交稅費—應交營業稅”(三欄式) 借:營業稅金及附加 (勞務型企業提供應稅勞務) 其他業務成本 (生產型企業出租無形資產和兼營業務的應稅勞務) 固定資產清理 (銷售不動產) 貸:應交稅費—應交營業稅五、 城市維護建設稅 是對交納“三稅”(增值稅、消費稅和營業稅)的單位和個人,以“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。 1、計算 應納城建稅=納稅人實際交納的“三稅”之和×7%(或5%或1%) 2、賬務處理 借:營業稅金及附加  其他業務成本 固定資產清理 貸:應交稅費——應交城市維護建設稅六、土地增值稅是以納稅人轉讓房地產所取得的增值額為計稅依據而征收的一種稅。 1、計算 應交土地增值稅=增值額×適用稅率 其中:增值額=轉讓房地產所取得的收入—規定扣除項目金額。 稅率采用四級超額累進稅率,根據增值額占扣除項目金額的比例來確定。 2、會計處理 A、計提時: 借:固定資產清理/在建工程等 貸:應交稅費—應交土地增值稅 B、實際上交時:借:應交稅費—應交土地增值稅貸:銀行存款七、資源稅是對在我國境開采礦產品或者生產鹽的單位和個人,就其銷售數量或自用數量征收的一種稅。 1、計算 實行從量定額征收。 應交資源稅=課稅數量×單位稅額 2、賬務處理 借:營業稅金及附加 (對外銷售) 生產成本 (自產自用) 貸:應交稅費——應交資源稅 例:2005年5月,A企業銷售原油100噸,每噸應交資源稅8元。則: 借:營業稅金及附加 800 貸:應交稅費——應交資源稅 800八、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產資源補償費1、房產稅是國家對房產所有權人征收的一種稅,比例稅率有1.2%(或12%或4%)。2、車船使用稅是對行駛于境的車船,按輛或噸位,定額征收的一種稅,屬行為稅。3、土地使用稅是對使用城鎮土地的單位和個人,按其實際占用面積分等定額征收的一種稅。4、礦產資源補償費是對在我國領域和管轄海域開采礦產資源而征收的費用。按照礦產品銷售收入的一定比例計征,由采礦人交納。借:管理費用 貸:應交稅費--- 應交房產稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產資源補償費九、耕地占用稅借:在建工程 貸:銀行存款十、 印花稅印花稅是對經濟交往中書立、使用、領受的憑證征收的一種稅。采用粘貼稅票的辦法完稅。比例稅率有0.05‰(或0.3 ‰或0.5 ‰或1 ‰或2 ‰ );定額稅率為5元。 借:管理費用 貸:銀行存款十一、個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得(如:工資薪金所得、紅利所得等)征收的一種稅。 1、計算 以工資薪金所得為例。采用5%—45%的九級超額累進稅率。 月應納稅額=月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數 其中:月應納稅所得額=月工資薪金所得-1600 2、會計處理 由企業從職工工資中代扣代交。 例:2007年5月,A企業王強的月薪4450元。 月應納稅所得額=4450-1600=2850(元) 月應納稅額=2850×15% -125=302.5(元) 借 應付職工薪酬 4450 貸 應交稅費—應交個人所得稅 302.5 銀行存款 4147.5 第六節其他流動負債一、 其他應付款(一) 含義:是指應付、暫收其他單位或個人的款項。如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。(二) 賬戶設置:“其他應付款”(三) 賬務處理1、 發生應付、暫收款:借:銀行存款(管理費用) 貸:其他應付款2、 支付、退回款項:借:其他應付款 貸:銀行存款 二、應付股利(一)含義:是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。 (二)賬戶設置:“應付股利”(三)賬務處理1、 決定分配利潤:來于.... 中國最大的資料庫下載借:利潤分配—應付股利 貸:應付股利2、 支付股利、利潤借:應付股利 貸:銀行存款 注意: 企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤不作賬務處理
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