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國家審計人員專業勝任能力研究.doc

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?國家審計人員專業勝任能力研究玉亮【摘要】:受托經濟責任的演變是推動國家審計目標發生調整的重要因素。在不同的審計目標下,審計技術和方法模式也相應做出轉變。國家審計目標是國家審計機關在一定歷史環境下履行審計監督職責,開展審計活動所要達到的境地或最終結果,它是國家審計目的在不同歷史階段的具體化。傳統的國家審計主要是以財務收支合法性審計為主,但隨著國家審計的重心逐漸向績效責任審計轉變,在績效責任審計下對審計人員的勝任能力提出了更高的要求,同時,審計人員所承擔的責任也越來越大。但目前國家審計人員審計風險意識薄弱,知識結構、專業素質、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距。在目前的情況下,我們認為可以通過強化國家審計人員的專業勝任能力,提高國家審計人員發現問題的能力,從而保證國家審計目標的實現。 本文結合國外專業勝任能力的研究現狀對國家審計人員專業勝任能力進行分析,探討國家審計人員專業勝任能力的現狀以及國家審計人員如何保持和提高其專業勝任能力。 本文首先闡述了專業勝任能力的基本概念,同時根據國外研究的現狀,提出國家審計人員專業勝任能力的構建方法,接下來對國家審計人員專業勝任能力的核心要素提出假設并通過調查研究,對國家審計人員專業勝任能力的核心要素的組成進行評價分析,最后提出國家審計人員如何維持和提高其專業勝任能力。 本文的重點是對國家審計人員的專業勝任能力核心要素提出假設,通過問卷調查的方式,對其核心要素的組成進行分析驗證。通過調查研究對核心要素的組成部分的重要性進行評價,確定出對國家審計人員的專業勝任能力有重要影響的要素,從而為國家審計人員的培訓、考核等方面提供有價值的參考?!娟P鍵詞】:國家審計人員專業勝任能力能力要素法【學位授予單位】:大學【學位級別】:碩士基于風險導向的部審計人員勝任能力研究    【摘要】風險導向部審計的產生對審計人員的工作勝任能力提出了新的要求。本文以風險導向部審計的本質為出發點,論述了風險導向部審計的特點,分析了風險導向部審計對其工作人員勝任能力的要求,提出了提高部審計人員勝任能力的措施。   【關鍵詞】風險導向部審計;部審計人員;勝任能力   現代部審計除了關注傳統的部控制之外,對有效的風險管理機制和健全的公司治理結構日益關注。正是存在這樣的需求,一種以部審計主體組織的部控制為基礎、同時考慮公司治理在的、以組織整體風險作為審計重點的審計——風險導向部審計應勢而生。風險導向部審計的產生對其工作人員的勝任能力提出了新的要求。   一、風險導向部審計的本質及特點  ?。ㄒ唬╋L險導向部審計的本質   部審計的本質是確保受托責任履行的管理控制機制。在風險導向階段,受托責任關系以及管理控制發生了一些變化,與風險結合起來,使風險導向部審計成為確保受托責任有效履行的能動的管理控制機制。因此,風險導向部審計的本質是審人員在審計過程自始至終都以企業風險分析評估為導向,根據量化的分析水平排定審計項目優先次序,依據風險確定審計圍與重點,對企業的風險管理、部控制和治理程序進行評價,進而提出建設性意見和建議,協助企業管理風險,實現企業價值增值,是獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。  ?。ǘ╋L險導向部審計的特點   1.新的審計理念:發現問題和解決問題   發現問題一直以來是部審計所擅長的一項技能。傳統上,部審計發現了問題將之匯報給相應的部門,審計工作便結束了。風險導向部審計不同,更加注重被審計責任中心以及有關責任中心顯現與潛在的影響未來發展的問題。在實施審計時對這些問題投入較多的審計資源,在證實、評價有關信息的基礎上,做出恰當的審計結論與切實可行的對策性建議,以促進和幫助被審計責任中心管理當局有效履行其面向未來尤其是制定科學的未來發展戰略方面的受托管理責任。這就從根本上改變了制度導向審計模式主要根據對過去的業務與部控制情況進行評價而做出審計結論、提出審計建議的做法。   2.風險導向部審計更加注重其價值增值功能   早期的部審計的目標主要是查錯防弊,保護資產安全。而現代的部審計重點已逐漸轉向事先發掘問題、改善經營管理、促進經濟效率。為此,部審計向他們提供與被審計活動有關的分析、評價、建議、咨詢和信息。不論部審計對部控制進行評估與改善,還是對公司治理程序進行評估與改善,都應該是將風險評估與改善作為首要目標。   3.審計關注的焦點:凸顯企業的風險   財務導向、業務導向、管理導向部審計階段,主要的審計類型分別是財務審計、業務審計、管理審計。風險導向部審計階段的主要審計類型是融風險管理、公司治理和部控制審查于一體的綜合審計。這種綜合審計相比管理導向部審計階段而言,更強調關注公司治理框架中風險發現與風險管理,關注管理者及其經營管理行為可能出現的風險,關注組織在整個治理過程中的決策風險與經營風險。   風險導向部審計模式下,風險作為一種核心理念,貫穿在整個部審計過程中。不僅要求部審計人員必須對企業所有風險進行徹底了解,而且要求在徹底了解所有風險的基礎上對風險進行排序,根據風險大小來確定審計容,把主要審計資源分配給高風險項目。因為恰當、有效地分配部審計資源,使得更多與風險管理相關的控制和活動得到關注,有助于確保企業目標的實現。   4.審計方法運用的廣泛性、針對性和靈活性   一方面,由于風險導向部審計在傳統的部審計工作圍的基礎上,將其業務圍擴展到風險管理、公司治理等領域,并且其業務圍呈現出不斷擴的趨勢,使審計方法的運用具有廣泛性;另一方面,由于風險導向部審計提供了一種既能將審計人員的觀念轉向風險,又能保持審計效果、提高審計效率的全新思路,從而使得部審計人員在運用審計方法時不僅要重視其針對性,而且要關注其靈活性。即:在廣泛性方面不僅有自然科學的分析方法,如數學方法、物理方法等;而且有社會科學的分析方法,如戰略分析中的宏觀分析方法和行業分析方法、過程分析中的價值鏈分析方法等等。在針對性方面:如運用PSET分析法了解企業所處的政治、經濟、社會和技術等宏觀環境,運用市場環境分析法了解行業市場結構、份額、容量以及市場議價能力,運用SWOT分析法綜合分析企業面臨的機會、威脅、優勢、劣勢等等。在靈活性方面:如對于有證據表明風險較低的領域,應采用部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域,應實施大量的實質性測試和余額細節測試等等。   5.審計策略的改進:被審計對象主動參與   “參與式”審計是風險導向部審計的一大特色,“參與式”審計是指在整個審計過程中讓被審計人員參與到部審計中來,改變過去的居高臨下的“警察與小偷”的審計與被審計關系,審計人員和被審計人員共同分析和解決審計中發現的問題,調動被審計人員的積極性,尋求被審計人員的理解和支持。   6.重視歷史,著眼未來   傳統的部審計人員一般通過對歷史的回顧和評價,提出改進工作績效的建議。雖然歷史交易和記錄可以用來預測未來,但是,在快速變遷的過程中,以史為鑒只是隔靴搔癢,甚至是南轅北轍,只有著眼于未來才能提高控制和績效。部審計人員必須變成未來情況的預期者——即直接預測環境風險,判斷組織是否采取了適當的預防和應對措施,是否具有足夠的適應變化的能力,提出相應的改進建議。省略部分。銀行部審計實行的是向高級管理層而不是直接向董事會報告,重要問題常常被輕描淡寫過濾掉。其次,從系統管理看,部審計還未完全獨立于區域性管理而建立系統自上而下的垂直體系。第三,從部控制來看,部審計尚未實行崗位輪換和回避制度。銀行審人員不宜長期從事一類特定業務或一個特定區域的審計工作,在有利益沖突的情況下也必須實行回避制度?! ?.審計資源短缺  一是人員配備不足。在目前我國銀行業,除少數金融機構的審人員占全部員工比例達 2% 這個國際水準之外,大多數只有 1% 左右,人員配備嚴重不足,且審人員的薪酬激勵和在行的地位也相對偏低。二是審計人員的專業素質和水平不高,專業勝任能力相對不足。特別是缺乏具備 IT、資金營運、金融衍生產品等知識的專業化審計人才,以及綜合素質較高、銀行業務全面的復合型審計人才,不能適應商業銀行業務經營快速發展的需要。三是審計手段相對滯后。目前銀行部審計還處于“手工檢查為主,計算機審計為次;現場審計為主,非現場審計為次;事后審計、靜態審計為主,事前審計、事中審計較少;合規性審計為主,風險性審計為輔”的狀態,審計手段與技術匱乏,遠遠落后于銀行業務經營的電子化、網絡化水平?! ?.審計效果欠佳  一是未能有效防各類案件的發生。對照近年來銀行業發生的各類典型案件,發現一個非常普遍的現象,就是 80%以上的案件都是因為“有制度而沒有嚴格執行”造成的,且作案期間都經過多次審而未被發現。在很多大案要案背后,都有部審計薄弱的陰影,部審計薄弱仍是我國銀行業案件發生的主要原因之一。二是審計檢查的深度及力度不夠。就目前情況看,銀行部審計很大程度上還處于查錯糾弊階段,缺乏對銀行管理結構和部控制體系以及經濟效益狀況的審計評價,特別是對控體系還不能實現高效的監督、評價和治理,因而無法適應銀行業務經營快速發展對部審計的要求。三是缺乏規的審計質量保證、評價與改進制度。目前,銀行部審計缺乏規化的審計工作質量衡量和評價標準,因此更談不上審計制度的規化、程序化和標準化,致使審計工作質量難以得到保障?! 《?、完善我國商業銀行部審計的對策建議  1.更新審計觀念,拓展部審計業務圍  首先,借鑒發達國家開展部審計咨詢業務的經驗,變事后監督職能為事前預警職能,從單純的發表審計意見轉向為管理層提供可行性建議,為各業務部門提供改進其部控制和業務流程的咨詢服務,促進部審計由 “監督型”向 “服務型”轉變,實現部審計在銀行公司治理中的增值作用。其次,面對開放的金融市場,我國商業銀行實行綜合經營趨勢日益明顯,部審計必須將證券、保險、信托等業務納入商業銀行常規審計圍,加強對新業務、新產品的審計監督,持續跟蹤了解對經營管理目標可能產生不良影響的關鍵風險點,對缺乏控制或者控制不足的業務流程提出完善建議,對控制過度并導致服務效率低下的情況提出優化方案,促進銀行業務健康發展,也使管理層和其他職能部門認識到部審計的重要作用?! ?.加強部審計的獨立性,完善部審計制度  對于沒有建立垂直部審計體系的商業銀行,應盡快設立獨立的、隸屬于董事會的審計委員會,部審計部門負責人應由董事會(或監事會)直接任命以保障部審計部門的獨立性和權威性,總行的部審計監督部門對各分支行的部審計監督部門應實行派駐制,各分支行的部審計部門受總行部審計部門的直接領導,其主要任務是推動銀行部控制體系的建設、督促銀行依法合規經營、加強風險防和對銀行的經濟效益進行檢查和評價等,其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。對于已經建立了垂直體系的商業銀行,主要是縮短委托代理鏈條,將部審計的人、財、物管理獨立出來,增強委托約束力?;蛘呓⒖鐚蛹?、跨機構的專業化團隊,由總行審計部直接領導,避免多層委托導致目標的偏離。另外,審計委員會還可以通過章程明確規定,部審計人員可以參與組織的重大決策討論,可以不受限制地接觸相關信息等,以保證部審計部門的權威性?! ?.提高審計人員素質,加強審計監督力量  盛京銀行始終重視部審計隊伍建設,堅持以人為本,實行了科學嚴格的職業準入退出機制和有計劃的后續教育機制,為審計人員創造良好的職業發展空間,也培養出了一支具有較高綜合素質和專業勝任能力的審計團隊。盛京銀行實行職業準入與退出制度,把好審計隊伍建設源頭關。部審計人員的職業準入、禁止和退出條件,對審計分部主任、總審計師和審計辦事處主任等審計管理人員的政治素質、業務素質、學歷、資歷和年齡等方面都有硬性規定,形成了一系列部審計職業準入的要求,從源頭上保證了部審計隊伍保持著較高的整體水平。另外,盛京銀行從專業化入手,提高審計人員勝任能力。盛京銀行將專業化作為提高審計人員專業勝任能力的突破口?! ?.提高商業銀行部審計電子化水平,改進審計方法   首先,加強風險識別與量化技術的研究,在引入量化管理和模型化等國際先進的風險管理技術的同時,要根據我國國情設計具體的參數指標,關注操作風險和小概率風險事件,并采取相應的應對措施。其次,加強對部審計業務流程的管理,實施全過程的質量控制,重點關注形成報告過程中能給經營管理帶來怎樣的改善,從而進一步加強商業銀行的部控制,提高銀行的經營業績。同時,根據商業銀行的具體情況,不斷完善部審計的操作規則,針對審計項目大類制定規化、標準化的業務流程,并組織實施。最后,盡快建立現代審計信息處理系統,通過對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋,逐步實現與業務部門的審計接口銜接,實現銀行部審計信息傳輸網絡化、審計工作過程電子化,從而通過加強非現場審計工作,使得現場審計有的放矢,縮短現場審計工作的時間,節約審計成本,提高風險預警能力?! ?.加強對商業銀行部審計工作的監督  銀行業監督管理委員會要做好對商業銀行審機構的監督管理工作,為部審計營造一個良好的外部環境。通過對部審計部門的審計計劃、工作底稿、風險評估等情況的檢查,評價部審計的工作質量,評價部審計體系是否充分發揮作用、是否滿足銀行當前的業務規模和風險水平的需要以及部審計工作是否遵循有關規定。同時,還要檢查銀行對所發現問題的反饋與整改情況,據此評價部審計是否發揮了應有的作用或取得了實際效果。銀行業監督管理委員會應與商業銀行審部門定期舉行會議,交流審計情況與信息,并定期與商業銀行董事會及審計委員會進行溝通,就審計目標、監管目標以及其他雙方共同關心的問題進行討論,爭取在重大問題上達成一致,形成監管合力?! ∩虡I銀行部審計作為置身銀行部的一個部門,有著外部審計無法替代的優勢,既可以對銀行各項經濟活動進行事前、事中和事后的全面檢查,又可對有關問題進行經常、連續、系統深入的了解,從而為銀行提供有價值的經營管理信息,幫助銀行實現增值目標。同時,部審計還可以通過完善自身管理機制,更新審計手段等改革措施,提高審計質量、節約審計成本,增加銀行價值。因此,加強部審計工作對于商業銀行加強自我約束、提高風險防能力至關重要?!   ⒖嘉墨I:  [1](美)羅伯特:莫勒爾布林克現代部審計學[M].:中國時代經濟,2006  [2]吳越 胡若濤:我國商業銀行的部會計監管[J].金融,2007( 2)  [3]鐘海燕:加強部審計溝通,建立新型審計關系[J].現代商業銀行導刊,2007(5)
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