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管理會計案例解析.doc

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?管理會計案例1一、甲企業本年計劃生產1000件A產品,正常價格為80元/件。年初編制的成本計劃見表: 成本計劃表 產銷量:1000件成本項目總成本單位成本直接材料2400024直接人工1200012變動性制造費用40004固定性制造費用1000010銷售及管理費用50005合計55000551月份乙企業要求甲企業追加訂貨200件A產品,特殊訂價為50元/件。要求:就以下各個不相關方案作出可否接受此項追加訂貨的決策。(1)、企業最大生產能力為1200件,剩余能力無法轉移,追加訂貨不需要追加專屬成本。(2)、企業最大生產能力為1160件,剩余能力無法轉移,也不需要追加專屬成本。(3)、企業最大生產能力為1200件,剩余能力也無法轉移,但追加訂貨要求經過某臺專用設備加工,該設備價值1800元。(4)、最大生產能力1180件,剩余能力可以轉移,若對外出租可獲租金收入200元,追加訂貨要求加1100元專屬成本。分析:依題意分別用各種方法解題如下:(1)、∵特殊訂價50元>單位變動成本40元(24+12+4)  ∴可以接受此追加訂貨可以獲利潤2000元=(50-40)×200(2)、列相關損益分析表如下:見表1表1: 相關損益分析表 單位:元 方案項目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關收入50×200=100000相關成本96000其中:增量成本40×160=64000機會成本80×40=32000相關損益+4000在此情況下,接受訂貨的相關損益為+400,比不接受訂貨多400元,所以應當考慮接受此追加訂貨。 該表中按160件計算接受訂貨的相關增量成本,原因是企業最大生產能力為1160件,原計劃生產1000件,故追加訂貨200件中只能有160件可利用剩余生產能力,屬于相關產量,其余40件要沖擊原計劃產量,但這40件不論是否接受訂貨均要安排生產,對于增量成本而言屬于無關產量。機會成本反映的是追加訂貨影響正常計劃完成(只完成了960件)而減少的正常收入 (3)、編制差別損益分析表見表2: 表2: 差別損益分析表 單位:元 方案項目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關收入50×200=100000+10000相關成本合計98000+9800其中:增量成本40×200=80000專屬成本18000 差別損益+200訂貨可獲200元利潤,應接受追加訂貨。(4)、不應接受追加訂貨。見表3相關損益分析表,接受訂貨的相關損益比拒絕訂貨的相關損益少100元。表3: 相關損益分析表 單位:元 方案項目接受追加訂貨拒絕 相關收入 50×200=10000200 相關成本 99000其中:增量成本 40×180=72000 專屬成本 11000 機會成本 80×20=16000相關損益 +100 +200表3中的第二方案若改為拒絕訂貨,則其相關收入200元租金就應當列入第一個方案的相關成本,作為另一個機會成本項目。管理會計案例2表1是企業1990——1999年連續10年有關產銷業務量、成本以及售價等資料。據此按兩種成本法編制的損益表表2所示(為簡化計算,貢獻式損益表是按變通的形式編制的)。根據以上資料編制的棕合分析表見表3。從這個例子中不難發現兩個問題:第一、即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法不變,兩種成本法出現不為零的營業凈利潤差異也只有可能性,而沒有必然性;第二、產銷平衡關系與分期營業凈利潤差異的性質之間的聯系似乎也并不像想象中的那樣有規律。表一 期間項目 一 二 三 四 五 六 七 八九 十1.產銷量與存貨量(件)Q100100010001250100010009009001650X14000400040005000400050004000250050003100X24000300040004750425050004100250042504750Q2010001000125010001000900900165002.成本水平(1—10期)單位變動生產成本b1=10元 單位變動非生產成本b2=0.3元每期固定性制造費用a1=10000元每期固定性銷售管理費用a2=4100元 3.每期生產成本(a1+b1x1)(元)500005000050000600005000060000500003500060000410004.每期銷售及管理費用(a2+b2x2)(元)53005000530055255375560053304850537555255.銷售水平(1—10期)產品銷售單價p=20元各項假定:(1) 每期生產量指當期投產且全部完工量(不存在在產品問題)。(2)每期銷售量中不存在退還、折讓和折扣問題。(3)各期成本水平不變(單位變動成本與固定成本總額均不變)。(4)各期售價不變(產品質量與市場銷路不變)。(5)存貨按先進先出法計價(FIFO)。(6)假定各期的服務費用均為零。表二 損益表期間項目 一 二 三四 五 六 七 八 九十十損益表(傳統式)營業收入(PX 2)800006000080000950008500010000082000500008500095000營業成本期初存貨成本 001250012500150001250012000112501260019800加:本期生產。省略部分。要一次投入價款100萬元,資金來源系銀行借款,年利息率10%,建設期為一年,用投產后稅后利潤歸還貸款本息。該固定資產可使用10年,按直線法折舊,期滿有凈殘值10萬元。投入使用后,可使每年產品銷售收入(不含增值稅)增加80.39萬元,同時使經營成本增加48萬元。所得稅率為33%。要求:分別按兩種方法計算該項目凈現金流量(中間結果保留兩位小數)。分析:先計算相關指標:(1) 項目計算期=1+10=11(年)(2) 固定資產原值=100+100×10%×1=110(萬元)(3) 年折舊=(萬元)(4) 經營期每年總成本=年經營成本+年折舊=48+10=58(萬元)(5) 每年營業凈利潤=利潤總額=80.39-58=22.39(萬元)(6) 每年應交所得稅22.39×33%≈7.39(萬元)第一種方法:按簡化公式計算凈現金流量 建設期凈現金流量:NCF0=-100萬元,NCF1=0 經營期凈現金流量:NCF2——10==15+10=25(萬元)NCF11=15+10+10=35(萬元)第二種方法:按定義編制現金流量表見表一:如下表一 某固定資產投資項目現金流量表(部分) 單位:萬元0123…..1011合計1. 0現金流入量1. 1營業收入1.2回收固定資產余值1.3現金流入量合計00000080.39080.3980.39080.39…..…..…..80.39080.3980.3910.0090.39803.9010.00813.902. 0現金流出量2.1固定資產投資2.2經營成本2.3所得稅(33%)2.4現金流出量合計100001000000048.007.3955.39048.007.3955.39…..…..…..…..048.007.3955.39048.007.3955.39100.00480.0073.90653.903.0凈現金流量-100025.0025.00…..25.0035.00160.00顯然,按兩種方法計算該項目凈現金流量完全相同。管理會計案例6計算更新改造項目的凈現金流量。某企業考慮購置1臺新設備替換舊設備,以降低其生產成本。舊設備原值97000元,帳面凈值57000元,每年折舊額10000元,估計還可用5年,5年后殘值7000元,若現在變賣可獲40000元(使用該設備所生產產品每年營業收入為100000元,經營成本為70000元)。新設備買價、運費及安裝費共130000元,可用6年,報廢時殘值為10000元,無清理費,年折舊額20000元。使用新設備不會增加收入,但可使每年經營成本降低28000元(新設備每年經營成本42000元)。設備替換不會影響生產計劃,所得稅率33%。要求:(1) 分別確定新舊設備有關期間的NCF,并據以確定兩者差額△NCF;(2) 直接用差量法確定△NCF。分析:(1) 可采用變通法解題,不必遂一編制現金流量表。更新改造時(即建設起點為第0年)新設備的現金流出,(投資)為10000元,即新NCF0=-130.000;若繼續使用舊設備,其第0年變現價值40000元(而不是其原值)視為現金流出,即舊NCF6=-40000元(凡更新改造或建設期不足1年,或在建設期第1年年初大量投資的情況下,均可按建設起點第0年確定現金流出)由于新舊設備未來的生產經營期分別為6年和5年,因此新設備的年凈現金流量為: 新NCF1——5=[收入-(經營成本+折舊)]×(1-所得稅率)+折舊=[100000-(42000+20000)]×(1-33%)+20000=45460(元) 新NCF6=45460+10000=55460(元) 與次相應舊設備的年凈現金流量為: 舊NCF1——4=[100000-(70000+10000)]×(1-33%)+10000 =23400(元) 舊NCF5=23400+7000=30400(元)新舊設備各年的NCF及兩者之差△NCF如表二所示:表二:T年01——456合計新設備NCFT-130000454604546055460152760舊設備NCFT-400002340030400084000△NCFT-9000022060150605546068760(2) 從以新設備替換舊設備的角度出發,逐一分析現金流量各項容變動量對△NCF的影響的方法叫差量分析法,據此法編制的差量現金流量表見表三表三 更新設備差量現金流量表 項目(差量) 0 1——4 5 6 合計1. 現金流入(△CIT)(1)銷售收入00+100000+100000(2)回收固定資產余值-70000+10000+3000(3)舊設備變現收入+40000+40000 小 計 +400000-70000+110000+1430002. 現金流入(△COT)(1)更新投資+130000+130000(2)經營成本-28000-28000+42000-98000(3)所得稅+5940+5940+12540+42240 小 計+130000-22060-22060+54540+742403.差量凈現金流量(△NCFT)-90000+22060+15060+55460+68760該表中有關數據是根據已知條件 分析確定的:第1——5年更新設備不會改變收入量,但每年會節約經營成本28000元,增加折舊20000院,從而增加所得稅5940元[(28000-10000)×33%];第5年末會減少原定舊設備回收余值7000元,而第6年與新設備有關的全部流量均構成△NCF的容。其中,銷售收入是指使用新設備比舊設備多獲得1年收入100000元;經營成本是指該年使用新設備發生的經營成本42000元(另外還增加折舊20000元),所得稅12540=[100000-(42000+20000)]×33%=38000×33%。上述兩種解法求得的△NCF結果一致的??梢娫陬愵愃频母耐顿Y問題中,若舊設備可用年限與新設備折舊年限相同或相近時,采用差量分析法計算△NCF更為簡便,就是在不了解銷售收入等情況下也能進行分析。另外,從差量分析的角度看,也可以把節約付現成本、固定資產中涂折價收入作為現金流入量對待。
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